1.1 Thời điểm ghi nhận tăng tài sản

1.1 Thời điểm ghi nhận tăng tài sản cố định hữu hình, chi phí trả trước không phù hợp

Phát hiện kiểm toán

Trong quá trình soát xét Báo cáo tài chính, chúng tôi phát hiện thấy thời điểm Công ty ghi nhận phát sinh chi phí trả trước, kết chuyển chi phí xây dựng cơ bản dở dang sang tài sản cố định hữu hình trong kỳ này không chính xác.

Cụ thể, Chúng tôi phát hiện Công ty hạch toán khoản mua cửa cuốn trị giá 195.175.374 VND, có biên bản nghiệm thu đưa vào sử dụng từ năm 2013, tuy nhiên Công ty lại ghi nhận phát sinh tăng cửa cuốn này vào tháng 7 năm 2015; chi phí công trình thi công lắp đặt tường vách thạch cao trị giá 822.500.000 VND đã nghiệm thu vào ngày 06 tháng 07 năm 2013 tuy nhiên vào ngày 31 tháng 07 năm 2015 mới ghi nhận kết chuyển tăng tài sản cố định hữu hình.

Theo giải thích của kế toán Công ty, do bộ phận phân xưởng đã nghiệm thu nhưng không đưa bộ chứng từ nghiệm thu lên cho kế toán ghi nhận chi phí vào sổ sách, vì vậy việc ghi nhận của Công ty không kịp thời và đúng kỳ.

Ảnh hưởng

Thông tư số 45/2013/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 25 tháng 04 năm 2013 qui định như sau:

“Điều 4. Xác định nguyên giá của tài sản cố định:
.... Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
…
Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:
…
9. Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.”

Mặt khác, theo Điều 35. Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp có hướng dẫn như sau:

“2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình:
Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa.
…”

Tài sản cố định sẽ được tính khấu hao từ khi Tài sản đó đưa vào sử dụng và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản tính từ khi bắt đầu tính khấu hao.Vì vậy, thời điểm ghi nhận tăng tài sản cố định hữu hình, chi phí trả trước không đúng dẫn đến chi phí khấu hao không phù hợp. Điều này sẽ dẫn đến rủi ro chi phí khấu hao của tài sản cố định không được tính là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khấu hao ghi nhận trên sổ sách kế toán là không đúng theo quy định.

Đề xuất của kiểm toán viên

Đề nghị Công ty xem xét lại thời điểm ghi nhận tài sản cố định, chi phí trả trước và thời điểm bắt đầu trích khấu hao, thời điểm bắt đầu phân bổ chi phí là phù hợp với thực tế và phù hợp với các qui định của chế độ kế toán, thuế hiện hành.

Kết quả (Trung) 2:

1.1有形固定资产，预付费用不匹配，增加了识别的时间检测审计在财务报告的审查，我们发现当时的公司记录发生的费用之前，在建工程以有形固定资产在此期间，转移成本是不正确的。特别是，我们发现会计公司DOORS购买价值195175374越南盾，有翅膀验收投入使用，因为2013年，但本公司发生的再次增加注意到了这卷帘门在2015年七月; 建筑安装成本工程石膏墙是值得822500000越南盾对2015年11月6日一月接受2013年5月7日，但在31转07的新纪录增加了有形固定资产。正如解释由会计公司，作为公司的部分厂房被接受，但并没有放弃和验收的记录在册会计费用单据，以便确认公司不及时和正确 。期的影响通告第二千零十三分之四十五/ TT-BTC由财政部发行月25日2013年5月4日规定如下：“第4条确定固定资产的原价：....生有形固定资产的购买价（包括购买新的和用过）：购买价格实际支付的加号（+）税（不包括退还税款）和各项直接相关费用支出最新投入的固定资产成即可使用，如采购固定资产过程中发生的贷款利息的状态; 运输，装卸费用; 升级成本; 安装，调试费用; 登记费和其他费用直接相关的其他。......第9条固定资产折旧的原则：... 9。折旧和固定资产折旧从当天执行开始（在该月的一天），但摊销增加或减少。企业应当考虑增加或根据有关企业会计制度现行法规减少的固定资产。“而另一方面，根据第35条的帐户211 -有形固定资产通知二千○一十四分之二百/ TT-BTC 引导模式目前占指导如下：“2。账户的结构和内容反映211 - 有形固定资产：有形固定资产的成本增加，由于建设完成并投入使用，所以逛街，所以得到资金，因为被授予，通过捐赠和资助，检测到过捐赠。......“固定资产进行摊销的资产，因为它投入使用的资产，因为折旧开始有用的时间因此，时间记录的有形固定资产，预付费用不正确的折旧费用产生的不匹配增加。这将导致固定资产折旧的风险确定应纳税所得额和企业所得税折旧费用在会计记录的认可时，不计入扣除的费用是不正确 规定，建议审计师推荐的固定资产，预付费用和折旧的公司开始复习时间记录，费用开始分配适当的与现实和会计法规的规定，现行的税收是一致的。