1.1 Thời điểm ghi nhận tăng tài sản

1.1 Thời điểm ghi nhận tăng tài sản cố định hữu hình, chi phí trả trước không phù hợp

Phát hiện kiểm toán

Trong quá trình soát xét Báo cáo tài chính, chúng tôi phát hiện thấy thời điểm Công ty ghi nhận phát sinh chi phí trả trước, kết chuyển chi phí xây dựng cơ bản dở dang sang tài sản cố định hữu hình trong kỳ này không chính xác.

Cụ thể, Chúng tôi phát hiện Công ty hạch toán khoản mua cửa cuốn trị giá 195.175.374 VND, có biên bản nghiệm thu đưa vào sử dụng từ năm 2013, tuy nhiên Công ty lại ghi nhận phát sinh tăng cửa cuốn này vào tháng 7 năm 2015; chi phí công trình thi công lắp đặt tường vách thạch cao trị giá 822.500.000 VND đã nghiệm thu vào ngày 06 tháng 07 năm 2013 tuy nhiên vào ngày 31 tháng 07 năm 2015 mới ghi nhận kết chuyển tăng tài sản cố định hữu hình.

Theo giải thích của kế toán Công ty, do bộ phận phân xưởng đã nghiệm thu nhưng không đưa bộ chứng từ nghiệm thu lên cho kế toán ghi nhận chi phí vào sổ sách, vì vậy việc ghi nhận của Công ty không kịp thời và đúng kỳ.

Ảnh hưởng

Thông tư số 45/2013/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 25 tháng 04 năm 2013 qui định như sau:

“Điều 4. Xác định nguyên giá của tài sản cố định:
.... Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
…
Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:
…
9. Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.”

Mặt khác, theo Điều 35. Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp có hướng dẫn như sau:

“2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình:
Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa.
…”

Tài sản cố định sẽ được tính khấu hao từ khi Tài sản đó đưa vào sử dụng và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản tính từ khi bắt đầu tính khấu hao.Vì vậy, thời điểm ghi nhận tăng tài sản cố định hữu hình, chi phí trả trước không đúng dẫn đến chi phí khấu hao không phù hợp. Điều này sẽ dẫn đến rủi ro chi phí khấu hao của tài sản cố định không được tính là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khấu hao ghi nhận trên sổ sách kế toán là không đúng theo quy định.

Đề xuất của kiểm toán viên

Đề nghị Công ty xem xét lại thời điểm ghi nhận tài sản cố định, chi phí trả trước và thời điểm bắt đầu trích khấu hao, thời điểm bắt đầu phân bổ chi phí là phù hợp với thực tế và phù hợp với các qui định của chế độ kế toán, thuế hiện hành.

Kết quả (Trung) 1:

1.1 时间注意到有形固定资产，待摊费用的增加不匹配 审计结果财务报表的审查，我们发现的时刻公司记录费用预付，建设有形固定资产未完成在此期间的转让费用。具体来说，我们发现会计公司帐户买门价值 195,175,374 美元，有审判就此考虑使用从 2013 年起，然而再记在这书盖茨增加公司出现在 2015 年 7 月;值得 822,500,000 越南盾墙墙的建筑安装成本有 2013 年 7 月 6 日的经验，然而在 2015 年 7 月 31 日增加的转移记录新固定资产有形。根据公司会计的解释，由于工厂零件有审判但不是放在书上收集日志记录费用为文档，所以唱片公司的不及时和正确。影响圆形号 45/2013年/TT-BTC 发布由财政部 25 日四月，2013年章程，如下所示:"第 4 条。确定固定资产的原始成本:....原始的有形贷款存储 (包括购买新和旧): 是实际的购买价格是带电加号 (+) 税收 (不包括税款退还)、 直接有关的费用，支付达投入固定资产准备使用，如: 贷款固定资产采购; 在投资过程中所产生的利息成本的运输、 装卸;成本的升级;安装费用、 测试运行;邮票费和其他直接相关的其他成本。…第 9 条。折旧原则贷款:…9.摘录或只有折旧贷款作出从贷款增加或减少的那一天 (根据每月的天数) 开始。业务会计实现增加，根据目前的规则有关业务会计模式降低贷款。另一方面，根据第 35 条。211 帐户有形固定资产与循环 200/2014年/TT-BTC 企业会计模式与说明如下:"2.结构和内容反映了该帐户的 211 有形固定资产:XDCB 完成交接投入使用，由于有形增加贷款发放价格做购物，适当适当接收股权，专营公司，通过捐赠、 赞助，检测多余。…”从什么时候计算固定资产折旧计算折旧时，考虑到使用和时间的使用从有用的属性的属性。因此，记录的时间增加在有形固定资产，预付款不正确导致折旧。这将导致风险的固定折旧资产不会计算在内，因为在确定应纳税所得额营业收入中扣除成本和折旧的会计账簿上记录不是真实的根据条例 》。审计员的建议该公司建议的时间审查记录固定资产、 预付的费用和折旧的起始点，开始分配的成本是符合实践和规则中会计，税收制度。

Kết quả (Trung) 2:

1.1有形固定资产，预付费用不匹配，增加了识别的时间检测审计在财务报告的审查，我们发现当时的公司记录发生的费用之前，在建工程以有形固定资产在此期间，转移成本是不正确的。特别是，我们发现会计公司DOORS购买价值195175374越南盾，有翅膀验收投入使用，因为2013年，但本公司发生的再次增加注意到了这卷帘门在2015年七月; 建筑安装成本工程石膏墙是值得822500000越南盾对2015年11月6日一月接受2013年5月7日，但在31转07的新纪录增加了有形固定资产。正如解释由会计公司，作为公司的部分厂房被接受，但并没有放弃和验收的记录在册会计费用单据，以便确认公司不及时和正确 。期的影响通告第二千零十三分之四十五/ TT-BTC由财政部发行月25日2013年5月4日规定如下：“第4条确定固定资产的原价：....生有形固定资产的购买价（包括购买新的和用过）：购买价格实际支付的加号（+）税（不包括退还税款）和各项直接相关费用支出最新投入的固定资产成即可使用，如采购固定资产过程中发生的贷款利息的状态; 运输，装卸费用; 升级成本; 安装，调试费用; 登记费和其他费用直接相关的其他。......第9条固定资产折旧的原则：... 9。折旧和固定资产折旧从当天执行开始（在该月的一天），但摊销增加或减少。企业应当考虑增加或根据有关企业会计制度现行法规减少的固定资产。“而另一方面，根据第35条的帐户211 -有形固定资产通知二千○一十四分之二百/ TT-BTC 引导模式目前占指导如下：“2。账户的结构和内容反映211 - 有形固定资产：有形固定资产的成本增加，由于建设完成并投入使用，所以逛街，所以得到资金，因为被授予，通过捐赠和资助，检测到过捐赠。......“固定资产进行摊销的资产，因为它投入使用的资产，因为折旧开始有用的时间因此，时间记录的有形固定资产，预付费用不正确的折旧费用产生的不匹配增加。这将导致固定资产折旧的风险确定应纳税所得额和企业所得税折旧费用在会计记录的认可时，不计入扣除的费用是不正确 规定，建议审计师推荐的固定资产，预付费用和折旧的公司开始复习时间记录，费用开始分配适当的与现实和会计法规的规定，现行的税收是一致的。